防范审计合谋之奖惩措施的有效性

奖励或惩罚审计师是监管机构防范审计合谋常用的两种措施,但这两种措施是否有效或者哪一种措施更有效呢?对此问题,本文建立委托代理模型,以数理分析的方法进行研究,研究的结论表明,奖励审计师不能有效防范审计合谋,但惩罚措施是有效的.     

审计行为、审计合谋及奖惩机制的演化博弈

针对目前普遍存在的审计合谋现象,依据演化博弈理论,建立了审计师甲和乙的演化博弈模型,分析了两类个体在合谋与诚信两种策略下的行为特征,根据复制者动态方程得到了两者的行为演化规律和政府奖励惩罚机制下的行为演化和演化稳定策略,给出了避免出现审计合谋现象的惩罚和奖励策略,分析了政府实施奖励惩罚机制的有效性。最后,通过数值分析对结论加以说明。     

防范审计合谋的动态博弈分析

在分析审计合谋成因的基础上,建立了一个包括引入第2个审计师的概率因子、融合外部监督惩罚与激励机制、考虑审计师风险成本和道德偏好的博弈模型,对阻止审计合谋的条件进行了均衡分析。研究结果显示,当外部监督惩罚力度强化后与适当的激励机制存在时,双重审计制度有利于降低对审计师的监督成本,从而为其实施提供了理论依据;从多期博弈角度看,这一制度还有利于削弱审计师的"合谋偏好",最终使双重审计回归到单一审计路线上来,节约对审计师的社会监督成本。     

签字会计师个人经验对客户避税行为的影响

审计与公司避税活动之间具有紧密的联系，审计可以直接或间接地影响公司避税策略的实施，而由于避税活动的复杂性，审计师的个人经验就成为影响公司避税活动的一个重要变量。然而，经验丰富的审计师究竟是会促进还是抑制客户避税，存在不同的理论预期。利用中国A股上市公司数据，检验了签字会计师个人经验对公司避税活动的影响，结果表明，签字会计师个人经验与公司实际税率呈显著负向关系。这表明，经验丰富的签字会计师会利用其经验帮助客户进行避税，这一结果拒绝了监督假说。进一步研究发现，签字会计师个人经验可以部分通过提高会计信息质量来促进公司避税，这与信息假说相一致；研究还发现，仅在公司避税程度处于较低水平时，签字会计师个人经验才与公司税收激进度呈显著正向关系，并且，签字会计师个人经验对避税的促进作用仅存在于法律环境较差地区，而客户重要性会强化签字会计师个人经验对税收激进度的促进作用。这表明，签字会计师会在权衡帮助客户避税的风险（法律与监管风险）与收益（保留客户）的基础上做出是否帮助客户避税的决策，并在一定程度上支持了合谋假说。研究从签字会计师个人经验层面进一步拓展了审计与公司避税之间关系的研究，并有助于理解审计师的风险决策。     

审计师对上市公司商誉减值的风险应对

文章利用中国A股上市公司2007-2017年数据,考察了审计师对客户商誉减值行为的反应,结果发现,商誉减值损失与审计努力程度、审计费用以及审计师出具非标审计意见的倾向之间均呈显著正向关系,这表明,审计师会将商誉减值视为风险提高的标志,从而通过提高审计努力程度、收取更高的审计费用、提高出具非标准审计意见的倾向等手段来应对相关风险.进一步研究发现:1)商誉减值会导致公司经营风险和财务报表重大错报风险提高,这可能是审计师相关反应的重要原因.2)就审计投入决策和审计意见决策而言,审计师仅对客户过度计提商誉减值的行为敏感;但就审计定价决策而言,审计师对客户商誉减值计提不足的行为更敏感.3)与国有企业相比,在非国有企业中审计师对商誉减值的反应更明显;4)与非"四大"相比,"四大"对商誉减值的反应更为明显.此外,在商誉减值密集行业及密集年份,审计师对客户的商誉减值行为更敏感.这一研究不仅有助于了解审计师对商誉减值相关风险的感知和应对,而且可以为商誉及其减值的监管提供参考.     

自愿性内部控制审计、审计契约稳定性与审计费用

以2007~2016年中国沪深A股上市公司为样本，研究了内部控制审计制度变迁中自愿性内部控制审计对审计契约的影响，拓展了自愿性内部控制审计的经济后果的研究文献。实证研究发现，上市公司自愿性内控审计伴随着更低的审计师更换现象，但自愿性内控审计能显著降低审计师更换的概率仅适应于非国际四大的审计客户或重要性水平高的客户，即本土会计师事务所有可能为了保留重要客户而主动迎合上市公司的自愿性内控审计需求。然而，进入强制性内控审计阶段后，曾经的自愿性内控审计对审计契约的稳定效应不再显著。虽然上市公司自愿性内控审计没有显著提高其当期整体审计费用，但自愿阶段实施了内控审计的上市公司，其前期积累的工作经验能显著降低其强制性内控审计阶段的审计负担，即曾经的自愿性内控审计中积累的审计经验能在一定程度上发挥学习效应，且这种学习效用在非国际四大的审计客户中更为显著。     

投资机会、审计师选择与盈余管理——来自中国上市公司的检验

高投资机会企业因为投资环境的不确定性和信息不对称的存在,将产生较高的代理成本和较大的盈余管理空间。基于降低代理成本和约束盈余管理的目的,高投资机会企业更可能选择高质量独立审计师进行审计。我们以2007～2009年中国制造业上市公司为样本对独立审计审计师选择及其有效性进行了实证分析。结果显示:较之低投资机会企业,高投资机会企业的代理成本更高,但在审计师选择方面并无显著差异,导致更严重的盈余管理。实证结果为规范不同投资机会企业的审计师选择和盈余管理行为,进一步发挥独立审计师在代理冲突与盈余管理问题中的治理效应提供了证据支持。     

上市公司异常资产出售与非标审计意见

利用沪深两市A股非金融上市公司2008～2018年的数据，检验了异常资产出售损益对审计师出具非标审计意见倾向的影响。结果发现，较高的异常资产出售损益会显著提高公司收到非标审计意见的概率，且这一作用仅存在于盈余操纵嫌疑较大、盈利能力较弱以及市场竞争地位较低的公司样本中。这表明，审计师会通过更谨慎地出具审计意见来应对客户异常资产出售行为蕴含的风险。此外，异常资产出售损益会降低公司盈余质量、损害未来经营业绩并增加业绩波动性，这些可能是异常资产出售行为影响审计意见决策的内在机制。进一步检验发现，异常资产出售损益对非标审计意见的正向作用仅存在于公司通过资产出售获得了超额收益的情况下。研究从资产出售操控的角度拓展了审计师对客户真实盈余管理活动反应的文献，并丰富了中国背景下公司资产出售行为经济后果的研究。     

会计师事务所专业化经营的衡量方法

会计师事务所专业化经营是指通过其服务的技能与对象的“专”，束实现审计产品的“精”与“高”的特色经营战略。其中对“专”的判断与衡量则集中体现在注册会计师的行业审计专长以及审计对象的专营上，而行业审计专长与审计对象的专营又是相互联系的。因此本文借鉴模糊评价法，提出注册会计师行业审计专长的衡量方法，借鉴市场份额法、审计师投资组合方法，构建审计对象专营的衡量方法，并在此基础上构建了会计师事务所专业化经营的识别图。     

支持数据完整性验证的可问责数据交易方案

针对数据交易方案的密钥泄露、合谋等安全问题,提出原子性可问责的数据交易方案。将数据审计技术与智能合约结合实现自动支付,确保交易过程中数据的完整性以及支付的公平性;采用自认证公钥密码技术设计用户注册过程,确保即使遭受单点故障问题,用户私钥仍然安全;借助会话密钥加密通信,解决了对称密钥分发问题,同时能够高效维护通信安全;构造了可公共审计的问责机制处理用户争议,以抵抗合谋攻击。安全性分析及实验表明本方案不仅能抵抗密钥泄露攻击和合谋攻击,还能够降低通信成本、高效问责。     

串谋行为识别的间断连接无线网络数据转发机制

针对现有间断连接无线网络恶意节点检测机制缺乏对串谋恶意节点的有效识别和抵御方案,提出了一种串谋行为识别的间断连接无线网络数据转发机制。在认证节点历史状态信息的基础上,通过分析节点行为特征有效地识别串谋的恶意节点。在排除串谋节点干扰的情况下设计以信用度、协作度、连接度为联合指标的数据转发机制。仿真结果表明,所提出的机制在串谋节点的识别及抵御方面效果显著,提高了中继选择在面对恶意攻击时的健壮性,实现可靠高效的数据传输。     

电信网络运营商形成共谋的机理分析

通过一个二阶动态互联模型,探讨了对称情况下电信网络的互联行为,研究了电信网络共谋的机理,指出产品差异足够大是产生共谋的必要条件,并且模拟了服务的价格需求弹性与形成共谋的关系.最后,对防止电信网络共谋行为提出了针对性的建议.     

Auditing as the Dissolution of Corruption

This paper develops a new discourse of control. The new discourse rejects the view that control is achieved through inspections and information alone, and supports the view that effective control means self-control and effective communications, both being necessary conditions to enable organizations to perform well. In this discourse, corruption is taken to be, among other things, the outcome of fragmentation in communications. Therefore, a movement toward a recursive organization of the State is offered as a way to countering corruption. This discourse was developed during a project for Institutional Change and Strengthening implemented at the Contraloría General de la República (CGR), in Colombia from 1995 to 1998. As part of the discourse we offer a distinction among traditional auditing practices, second-order auditing, and integrated systemic auditing practices.     

逢低买入拍卖中的共谋研究

所谓“共谋”,就是在拍卖中 ,部分或者全部投标者之间互相协调自己的投标行动 ,以便在拍卖中获得比各自单独行动时更高的收益的行为 .一般而言 ,投标者共谋必将给拍卖的另一方——拍卖人造成利益损失 ,所以拍卖人会禁止 (比如使用法律手段 )投标者发生共谋 .但是 ,通过对一种新型在线拍卖形式——逢低买入的研究 ,我们发现在这种拍卖中 ,拍卖人应该鼓励投标者共谋 ,因为在这种拍卖形式下 ,共谋也将提高拍卖人的收益     

联网审计的绩效评价方法: 基于RC和AHP的组合应用

针对等级法(RC)和层次分析法(AHP)的不足, 提出了一种基于RC和AHP组合应用的联网审计绩效评价方法: 首先, 建立了针对联网审计绩效评价的AHP层次结构模型; 其次, 采用RC方法划分指标层各评价指标的重要等级, 并参照划分结果准确地填写AHP判断矩阵; 再次, 根据所确定的AHP判断矩阵计算各评价指标的权重, 并在此基础上建立联网审计的绩效评价模型; 最后, 通过实例分析了基于RC/AHP的联网审计绩效评价方法的应用. 通过对RC、AHP、RC/AHP三种方法生成的各评价指标权重, 以及采用三种方法计算出的绩效评价结果进行比较 表明: 基于RC和AHP组合应用的联网审计绩效评价方法有效地提高了评价指标权重计算的准确性, 从而提高了联网审计绩效评价结果的准确性.